Плюсы договор простого товарищества

Совместная деятельность: сущность, преимущества, недостатки

Плюсы договор простого товарищества

Порой для реализации определенного проекта у предприятия не хватает средств, имущества или профессиональных знаний, но при этом есть другое предприятие, которое этими средствами, имуществом или знаниями владеет и также заинтересовано в реализации подобного рода проекта.

К примеру, у предприятия есть земельный участок, на котором в силу нехватки средств никак не получается построить какое-либо здание, которое бы приносило прибыль. В то же время, у другого предприятия есть средства и желание построить, к примеру, ресторан или торговый центр, но получить земельный участок для этих целей ему не удается.

В этих и ряде других подобных случаев не всегда стоит «тянуть лямку» самостоятельно, набираясь кредитов и, возможно, вступая в жесткую конкуренцию с другими заинтересованными в таких проектах лицами.

Гораздо правильней и полезней объединить имеющие ресурсы предприятия с ресурсами другого предприятия и реализовать задуманный проект вместе, объединенными усилиями, а полученную от этого прибыль поделить в соответствии с тем, кто, сколько вложил в общее дело.

Для реализации таких совместных проектов вовсе не обязательно создавать новое юридическое лицо. В случае, когда проект является достаточно рисковым и/или краткосрочным гораздо более эффективным может быть заключение между предприятиями договора о совместной деятельности.

По этому договору согласно ст. 1130 ГК его участники обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Совместная деятельность на основании такого договора может осуществляться как путем объединения вкладов участников (простое товарищество), так и без объединения вкладов участников.

В последнем случае (при заключении договора о совместной деятельности без объединения вкладов) каждый из участников договора использует свои собственные основные средства, несет собственные расходы, привлекает собственные финансовые средства.

То есть, по сути, реализовывает свою часть проекта самостоятельно, без использования средств и ресурсов другого предприятия, согласовывая с ним только организационные моменты реализации проекта, а также разделяя с ним прибыль соразмерно итоговой доли участия в проекте.

При заключении же договора о совместной деятельности в форме простого товарищества (договор о простом товариществе), стороны вносят в совместную деятельность вклады в виде имущества, денежных средств, профессиональных и других знаний, способностей и умений, деловых связей и/или деловой репутации.

По умолчанию эти вклады считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из договора или фактических обстоятельств, и в отношении них у участников договора возникает право общей долевой собственности. Общей долевой собственностью считаются также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы.

Соответственно, пользование этим имуществом возможно только по общему согласию сторон договора. Прибыль, полученная от результатов совместной деятельности, в этом случае распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иного не установлено договором или договоренностью сторон.

К основным преимуществам деятельности на основании договора о совместной деятельности можно отнести следующее:

  • Не нужно регистрировать новое юридическое лицо. Простое товарищество таковым не является. Для реализации совместного проекта предприятиям достаточно подписать договор о совместной деятельности.  
  • В случае осуществления совместной деятельности путем объединения вкладов, такие вклады становятся общей долевой собственностью их участников. То есть, все они становятся собственниками того имущества, которое было внесено как вклад в общее дело. Поэтому вкладывая, к примеру, деньги и/или деловые связи в строительство объекта на земельном участке, внесенного в качестве вклада другой стороной, лицо становится сособственником этого земельного участка и вправе пользоваться им на равных условиях, если иного не предусмотрено договором.
  • Возможность внесения в качестве вклада в общее дело не только имущества, но и навыков, знаний, способностей и умений, деловых связей и репутации, информации и других видов вкладов, в отношении которых будет достигнута договоренность между сторонами.
  • Гибкость договора о простом товариществе как в отношении правового режима имущества, внесенного как вклад, так и в отношении управления совместной деятельностью. Как уже было указано выше, участники сами могут отменить применение общей долевой собственности на имущество, внесенное как вклад. Они также могут самостоятельно определять его стоимость, порядок содержания и возмещения расходов, связанных с таким содержанием. Кроме того, они самостоятельно могут устанавливать порядок ведения совместной деятельности: дела могут вестись всеми участниками договора или же только отдельными участниками. Никаких общих собраний с диктатом мажоритария, никаких выборов правления большинством – все только по общему и взаимному согласию, предусмотренному договором.
  • Возможность относительно быстро и безболезненно прекратить совместную деятельность. Для этого достаточно расторгнуть договор о простом товариществе или, если договор бессрочный, отказаться от участия в нем, предупредив об этом за три месяца до даты выхода из договора. В случае прекращения договора вещи, переданные в совместное владение и/или пользование, возвращаются участникам, которые их предоставили, а остальное имущество (в частности, доходы от деятельности) делятся между участниками пропорционально стоимости их вклада.

Но, помимо преимуществ, для договоров о совместной деятельности характерны и определенные недостатки:

  • Отсутствие стабильности. Осуществление совместной деятельности, в том числе, в форме простого товарищества, требует согласия всех участников. При отсутствии такового договор не может быть заключен, а заключенный договор – относительно легко может прекратить свое действие. Более того, даже если договор не будет прекращен, при отсутствии согласия всех участников осуществление совместной деятельности может стать невозможным.
  • Неограниченность ответственности. Согласно ст. 1138 ГК если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, то эти участники солидарно отвечают по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Следовательно, если результатом совместной деятельности будет лишь получение долгов, то уплачивать эти долги кредиторы могут обязать любого из участников, независимо от его доли.
  • Налоговые трудности. Учет результатов совместной деятельности должен вестись уполномоченным на это участником отдельно от учета операций такого участника, а сам договор о совместной деятельности подлежит регистрации в налоговых органах. Но главное, что операции по передачи товаров, работ, услуг как вклад в совместную деятельность, а также возврат таких товаров (услуг) подпадают под понятие «поставка товара», «поставка услуги», и, соответственно, подлежат налогообложению НДС. Подтверждением тому служит также п. 196.1.7 НК. При этом получение налогового кредита по этим операциям является достаточно трудным в виду того, что простое товарищество не является юридическим лицом.

Впрочем, большинство этих недостатков может быть ликвидировано грамотным планированием совместной деятельности.

Данный материал подготовлен юристами компании «Правовая Помощь».

Если у Вас возникли вопросы, Вы можете задать нам их написав на почту или позвонив.

Источник: https://pravdop.com/publications/kommentarii-zakonodatelstva/sovmestnaya-deyatelnost-sushnost-preimushestva-nedostatki/

Выгода от совместной деятельности

Плюсы договор простого товарищества

Единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 6 процентов, а не 15 — реальная возможность для каждого упрощенца, если он найдет себе товарища.

Материал предоставлен журналом
«Расчет» (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе
«Периодика» либо непосредственно на сайте журналаwww.raschet.ru

Единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 6 процентов, а не 15 — реальная возможность для каждого упрощенца, если он найдет себе товарища.

Суть схемы

Две фирмы на упрощенке, одну из которых можно создать специально, заключают договор о совместной деятельности. Иначе он называется договором простого товарищества.

Можно обойтись и без создания второй фирмы. Ведь одним из товарищей может стать и предприниматель. Например, владелец фирмы. Главное, чтобы он тоже был упрощенцем и платил единый налог с дохода.

Фирма и предприниматель заключают договор простого товарищества (он еще называется договором о совместной деятельности), через который ведут всю свою деятельность.

Между товарищами распределяется именно прибыль, а не доходы (статья 1048 ГК). Это внереализационный доход упрощенцев. С полученных денег они платят единый налог по ставке 6 процентов. В результате получается, что этим налогом облагается разница между доходами и расходами.

Остальные налоги фирмы и предприниматели платят как обычные упрощенцы. Дело в том, что простое товарищество не является фирмой и не может самостоятельно платить налоги.

Поэтому обязательства по уплате налогов распределяются между товарищами, которые рассчитывают их как обычные упрощенцы. То есть продажа продукции не облагается НДС, на зарплату работников не нужно начислять ЕСН и т. д.

В результате все плюсы упрощенки сохраняются.

Кстати, у этой схемы есть еще один положительный момент. Дело в том, что при таком варианте расчета доходов 15-миллионного лимита выручки упрощенцу будет достигнуть сложнее. Напомним, что после его превышения фирма или предприниматель автоматически переходят на обычный порядок расчета налогов.

В договоре может участвовать неограниченное число предпринимателей и фирм. Чем их больше, тем больший доход может получить простое товарищество. Ведь лимит выручки в 15 миллионов рублей рассчитывается для каждого упрощенца.

Как оформить

Это законный способ уменьшения единого налога. Однако налоговики будут его пристально проверять. Поэтому все бумаги должны быть оформлены, что называется, без сучка, без задоринки.

Прежде всего нужно заключить договор простого товарищества (о совместной деятельности). В нем указывается, какое имущество передают для совместной деятельности стороны и сколько оно стоит, кто из участников ведет общие операции и т. д. Типовой бланк такого договора можно найти в любой правовой базе.

Передать в «общий котел» можно любое имущество – деньги, материалы, товары и т. д. Главное – оценить вклад каждой фирмы и предпринимателя одинаково. В этом случае все участники будут получать равный доход. А значит, превысить одному из них 15-миллионный лимит дохода будет сложнее.

Как правило, участники договора о совместной деятельности выбирают одного из товарищей, чтобы он вел общие дела. Ему выдается доверенность, и он получает право заключать сделки от имени всех товарищей. При этом остальные участники вправе знакомиться со всеми документами товарищества.

После этого участник, которому поручено вести общие дела, открывает отдельный банковский счет для отражения операций по совместной деятельности. Для этого в банк надо принести заверенную нотариусом банковскую карточку, копию договора о совместной деятельности и т. д.

Далее участник, ведущий общие дела, ведет все операции по совместной деятельности: покупает сырье, производит продукцию, продает товары и т. д. Все первичные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) эта фирма или предприниматель выставляют от своего имени.

Вклады участников, продукция, которую они произвели в результате совместной деятельности, а также полученная прибыль считаются общей собственностью товарищей.

В конце каждого квартала ведущий общие дела товарищ определяет доход всего товарищества и его долю, приходящуюся на каждого участника. Положенную каждому товарищу прибыль он перечисляет с общего расчетного счета на банковские счета участников. Единый налог упрощенцы платят только после поступления на их счета денег. Дело в том, что они применяют кассовый метод.

Плюсы и минусы

Договор простого товарищества довольно просто реализовать на практике. Его не надо нигде регистрировать, поскольку товарищество не является юридическим лицом. Это избавляет участников от лишних хлопот.

Единственный минус предложенной схемы состоит в том, что придется вести бухучет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества, а также составлять его баланс. Как правило, этим занимается тот же товарищ, который ведет совместные дела. Дело в том, что от ведения бухучета освобождены только участники товарищества (упрощенцы).

Применять эту схему можно лишь до конца 2004 года. Дело в том, что с 2005 года все упрощенцы будут платить 15-процентный единый налог с разницы между доходами и расходами. Но еще полтора года можно законно экономить налоги.

С точки зрения юриста
Предложенная в статье схема позволяет оптимизировать единый налог законным путем. У участников простого товарищества не возникает дополнительных обязательств по уплате налогов, связанных с ведением совместной деятельности, при этом ставка единого налога фактически снижается с 15 до 6 процентов. Тем не менее при желании налоговики могут оспорить правомерность изложенной схемы, ссылаясь на статью 278 Налогового кодекса, согласно которой распределению между участниками подлежит не прибыль простого товарищества, а его доход. В таком случае налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою правоту в суде, ссылаясь на статью 1048 Гражданского кодекса. Впрочем, вероятность благоприятного для налогоплательщика решения суда по этому вопросу весьма велика.
Марина Дубко, консультант по налогам юридической фирмы «АЛРУД»
С точки зрения тех, для кого схема предназначена
Платить 6 процентов вместо 15 – очень заманчиво. Только ведь мы не юристы и ничего не знаем ни про договор простого товарищества, ни про совместную деятельность. К тому же нужно еще разобраться, как вести бухгалтерский учет в этом товариществе, как оформлять документы для партнеров. Если действительно ничего сложного нет, можно даже пойти на открытие новой фирмы. Экономия в 9 процентов того стоит, тем более что налоговики прикроют эту лазейку только через полтора года. проблема этой схемы не бухгалтерский, а налоговый учет. К примеру, если поручить ведение общих дел фирме-товарищу, которая не перешла на упрощенку, можно ли будет выставлять счета-фактуры? Если да, то это реальная экономия не только единого налога, но и налога на прибыль. Даже если прибыль между двумя дочерними фирмами распределять 50 на 50, налог можно снизить почти вполовину. Я бы с удовольствием перешел на упрощенку, но клиенты требуют, чтобы в счетах-фактурах был НДС. А вот дочернюю фирму для целей минимизации налогов завести можно.
Ирина Леонтьева, генеральный директор ЗАО «Арнитекс», г. УльяновскАндрей Савин, генеральный директор ЗАО «Стройсервис», г. Серпухов
Практическая энциклопедия бухгалтераВсе изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.Узнать подробнее

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/vygoda-ot-sovmestnoy-deyatelnosti

Налоговая проверка Простого товарищества: возможны ли преимущества?

Плюсы договор простого товарищества

Многие выпуски нашей рассылки посвящены примерам успешного использования Простого товарищества при структурировании бизнеса.

Однако истинная эффективность того или иного инструмента, в первую очередь налоговой экономии, зачастую оценивается налогоплательщиками исключительно через успешность прохождения контрольных мероприятий.

Доверие к этому инструменту несколько умаляет отношение налоговиков в недавнем прошлом к использованию договора исключительно в рамках налоговых схем для агрессивной оптимизации с использованием УСН 6%.

Вместе с тем конструкция Простого товарищества Разбираем особо: Простое товарищество.

Дополнительные возможности с одной стороны, действительно, может вызвать дополнительное внимание налоговых органов (хотя совсем не обязательно, мы знаем несколько реальных бизнесов, десятилетиями работающих в рамках этого договора без выездных проверок). Однако, с другой стороны, существенно усложняет проведение налогового контроля, и это нам известно, как говорится, из первых уст. 

Напомним, что участниками договора о Совместной деятельности являются самостоятельные хозяйствующие субъекты. Само же Простое товарищество юридическим лицом не является, а следовательно, провести его проверку — просто невозможно. Очевидно, что выездные проверки могут осуществляться только в отношении отдельного субъекта.

Проверяют, как правило, товарища, ведущего общие дела и исполняющего обязанности налогоплательщика НДС, поскольку потребность в экономии этого налога заставляет предпринимателей взаимодействовать с проблемными контрагентами, на выявление сделок с которыми сегодня и ориентированы налоговики в первую очередь.

При проверке товарища, ведущего общие дела, особое внимание уделяется его раздельному учету своей и совместной деятельности.

Однако учитывая существующий порядок выхода на проверку (подробнее СМ. статьи taxCOACH®:

  • Из цикла откровений налогового инспектора: выездная налоговая проверка на страже процветания вашего бизнеса
  • Из цикла откровений налогового инспектора: выездная налоговая проверка на страже процветания вашего бизнеса
  • Разведка боем: что влечет за собой для налогоплательщика вызов на комиссию по легализации налоговой базы

и, к примеру, факт регистрации участников Простого товарищества в разных налоговых инспекциях, возможность проведения ВНП в отношении всех товарищей одномоментно — крайне маловероятна.

В свою очередь и особенности учета доходов в рамках Простого товарищества позволяют налогоплательщикам оставаться малоинтересными для своей налоговой, поскольку Товарищ, не ведущий общие дела, в своей отчетности отражает уже очищенный доход от совместной деятельности — прибыль товарищества, которая, конечно, может быть существенно ниже размеров общей выручки, на которую и ориентируются налоговики. И наконец, конструкция этого договора позволяет применять УСН даже при общем обороте от совместной деятельности, превышающем в разы допустимые пределы выручки для спец. режима. Однако о работе Простого товарищества налоговики могут узнать из данных налоговых деклараций по НДС, возможных пояснительных записок.

В практике, конечно, встречаются случаи проведения контрольных мероприятий в отношении участников Простого товарищества, часть из судебных дел связана с особенностями учета (например, дело «Чебаркульской птицы» Особенности уплаты НДС в Простом товариществе  а часть — с фактами взаимодействия с проблемными контрагентами. 

Один из последних примеров мы и рассмотрим. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2014 по делу №А21-610/2012

В рамках совместной деятельности работали три субъекта, один из которых — исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, был уличен налоговыми органами в связи с юридическим лицом, умышленно созданным «для осуществления незаконных банковских операций» (читай — обналичиванием). Установив факт подобных взаимоотношений налоговый орган доначислил компании НДС и Налог на прибыль со всей суммы перечисленных средств (более 22 млн. рублей), что составило более 5,7 млн. рублей ко взысканию.

Однако в суде, несмотря на вступившие в силу приговоры, подтверждающие факты создания контрагентов налогоплательщика исключительно для преступных действий, компании удалось отделаться, как говориться, малой кровью, абсолютно законными способами:

Во-первых, суд учел реальную стоимость расходов на закуп товара, снизив подлежащий к уплате налог на прибыль (напомним, что «расчетный метод» не распространяется на НДС);

Во-вторых, суд определил итоговый размер налога на прибыль проверяемого налогоплательщика с учетом размера прибыли от совместной деятельности, подлежащей ему при распределении в соответствии с условиями Договора.

Таким образом, несмотря на установленный факт перечисления в адрес проблемного контрагента денежных средств, уменьшающих в итоге налоговые обязательства ВСЕХ участников Простого товарищества, налоговые доначисления были только у товарища, ведущего общие дела, поскольку контрольные мероприятия были проведены только в отношении него.

Безусловно, имея вступившее в силу решение суда, установившего подобные факты — доначислить оставшимся товарищам налоги будет проще, однако уже в рамках отдельных проверок, требующих хоть и недолгого, но все же отдельного времени, и по ИХ налоговым ставкам.

И кроме того, говорить об ответственности за взаимоотношение с проблемными контрагентами в отношении остальных участников будет сложнее, поскольку они не вступали в прямые контакты с ними.

Подобная судебная практика определенно может дать ориентиры для механизма снижения налоговых рисков, в том числе в случае вынужденного взаимодействия с проблемными контрагентами, например, за счет установления минимальной доли в прибыли от совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела…

В этом случае, однако, необходимо помнить о следующем: вопрос принятия товарищами решений о выборе поставщика все равно будет исследоваться и этот момент необходимо продумать заранее, заложив, например, особые условия принятия решений в рамках совместной деятельности; при закупе «виртуального» товара, якобы использованного в совместной деятельности, говорить об отсутствии умысла остальных товарищей вряд ли возможно: чего не могло быть — того не могло быть.

P.S.

 Говоря о последней судебной практике, касающейся Простого товарищества, не можем не остановиться на следующем моменте: проводя налоговую проверку организации, являющейся участником Простого товарищества, налоговый орган может не учесть расходы налогоплательщика в качестве «индивидуальных», которые понесены им в интересах совместной деятельности, признав их «вкладом в совместную деятельность». По этой причине, напоминаем о необходимости более тщательной проработки условий Договора Простого товарищества, в первую очередь касающихся определения перечня расходов совместной деятельности. См. Определение ВАС РФ от 27.11.2013 по делу №А80-349/2012

Источник: https://www.taxcoach.ru/taxbook/Nalogovaya_proverka_Prostogo_tovarishchestva-_vozmogny_li_preimushchestva

Договор простого товарищества: порядок налогообложения при совместной деятельности

Плюсы договор простого товарищества

На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.

Понятие договора простого товарищества

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.

Понятие, содержание договора простого товарищества, права и обязанности сторон, ответственность по данному договору определены главой 55 ГК РФ. По такому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься.

Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество.

Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.

Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).

Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее, достигают общего результата совместными усилиями.

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).

Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г.

N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит определения понятия «деловые связи», использование упомянутой нормы не представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество.

Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ — юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.).

Тем не менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по делу N Ф09-396/2000-ГК).

Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность товарищей.

Особенности бухгалтерского учета по договору товарищества

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном балансе. На это указано в ПБУ 20\03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить одному из участников.

Хочется отметить, что, заключая договор простого товарищества, рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот же участник.

С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Также в простых товариществах не должно быть организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и 278 НК РФ).

Пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб. (15% от 60 000 руб.).

Налогообложение по договору простого товарищества

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности.

В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы.

Таким образом, организации — участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст.

273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет.

Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин «доход» заменен термином «прибыль каждого участника товарищества», что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества — российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, «установленные настоящей главой». Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.

11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены.

Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Источник: http://www.garant.ru/article/6630/

Простое товарищество: бухучет и налогообложение, правоотношения, виды

Плюсы договор простого товарищества

Само слово сочетание «Простое товарищество» намекает о доверительных отношениях между участниками. Простое товарищество (ПТ) — это особая форма отношений, не требующая организации юридического лица. Истоки такой формы совместной деятельности зарождались в Древнем Риме, но до сих пор еще ПТ не утратил своей актуальности.

Что такое простое товарищество

Целью ПТ является узаконивание деятельности между отдельными лицами, принявшими решение объединиться для достижения определенной цели. Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка — один их них имеет плуг, а другой трактор.

Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много — один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина — один занимается производством продукции, а другой её реализацией.

Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании. Если одна организация имеет парк грузовых автомобилей, а другая складские помещения, то на базе договора ПТ они в силах создать транспортную компанию.

Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:

  1. Простое негласное.
  2. Простое коммерческое или торговое.
  3. Простое некоммерческое или гражданское.
  4. Простое товарищество о совместной деятельности.

Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании. Договор такого ПТ подразумевает пункт, запрещающих информировать о создании товарищества третьи лица. Товарищество, имеющее в планах совместную деятельность, организуется в случае деловых связей с юридическими лицами.

Модель простого товарищества в объединении третейских судов — тема видео ниже:

Виды деятельности и формы ведения дел

Простота создания ПТ не означает узкий круг возможной деятельности. На самом деле Гражданский кодекс не ограничивает сферы деятельности товарищей. Цели создания ПТ и особенности его работы не должны противоречить действующему законодательству. На практике это значит, что все, что не запрещено УК РФ допустимо.

Если для работы ПТ необходима лицензия, то один из участников должен ею обладать. В остальном для простого товарищества открыты все возможные виды деятельности. В то же время при ведении деятельности, требующей лицензирования, все операции связанные с ней должен обеспечивать только один участник, хотя существуют различные формы управления ПТ.

Их 3 разновидности:

  1. Дела ведет назначенный товарищ.
  2. Деятельность ведется совместно всеми членами ПТ.
  3. Каждый из участников вправе действовать от имени всех.

Наиболее часто применяется форма с товарищем, назначенным всеми участниками ПТ. В случае с наличием лицензии — это единственно возможный вариант. Такую деятельность может осуществлять только лицензиат.

Вклады участников ПТ

Характерные признаки

Одной из важных характерных черт простого товарищества является отсутствие необходимости создания юридического лица при множестве участников.

Процесс создания ПТ основывается на предварительном финансовом или другом плане, а также подписании договора. Для дальнейшего ведения деятельности необходимо объединение активов и/или личных усилий.

Отдельно определяется форма ведения дел из 3 разновидностей и задачи, способствующие достижению цели.

Определить ПТ можно по характерным признакам:

  • Общие цели и задачи
  • Отсутствие статуса ЮЛ
  • Наличие многосторонних сделок
  • Объединение вкладов и/или усилий
  • Совпадение прав, интересов и обязанностей участников
  • Распределение результатов деятельности между членами.

оговор простого товарищества часто называют договором о сотрудничестве, о чем расскажет видео ниже:

Преимущества и недостатки

К плюсам простого товарищества относится:

  • Простота создания
  • Особые формы налогообложения
  • Вариативность видов деятельности
  • Высокое доверие кредитных организаций
  • Возможность привлечения средств без займа.

При всех этих достоинствах не многие выбирают такое оформление своей деятельности. Это объясняется двумя весомыми минусами — сложность ведения бухгалтерии и высокий уровень ответственности личным имуществом.

Имущество и другие материальные отношения ПТ

Особенности вклада каждого участника простого товарищества определяются согласно договору. Это могут быть равные доли или процентные. Также допустимо вложение в ПТ личных усилий. Если в договоре не описаны величины вкладов, то они признаются равными по своей стоимости.

Пользование имуществом организуется по общему согласию всех членов. В случае необходимости нюансы использования общего имущества описываются в договоре ПТ.

В случае возникновения убытков или плановых расходов, их компенсация происходит на основании соглашения. Отсутствие такого документа у ПТ указывает на распределение убытков согласно вкладам участников, выраженном в процентах.

Следует особо выделить факт того, что члены простого товарищества отвечают по убыткам всем своим личным имуществом.

Особенности налогообложения

Одним из недостатков ПТ является сложность отчетности перед налоговой. В то же время этот вид организации деятельности позволяет снизить налоговую нагрузку.

Часто простые товарищества позволяют достичь одной или сразу нескольких целей, способных повысить доходность или минимизировать расходы.

Помимо этого можно обеспечить налоговую оптимизацию, но необходимо учитывать множество нюансов.

Особо стоит выделить отсутствие обязанности по восстановлению НДС при ранее принятой сумме вычета. Это усложняет бухгалтерию простого товарищества, но уменьшает налоговую нагрузку.

Именно нюансы начисления НДС и получение связанных с ним вычетов вызывает основные сложности.

К тому же каждый из членов ПТ при ведение деятельности с целью получения прибыли вынужден предоставлять самостоятельную отчетность.

Если же в простое товарищество вступили юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, имеющие разные системы налогообложения, то ситуация с НДС еще сильнее усложняется. Особенно ярко это просматривается в ситуации общей системы уплаты налогов и спецрежимов. Поэтому при создании ПТ необходимо учесть эти нюансы, тогда в работе будет меньше трудностей.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/vidy-subektov/prostye-tovarishhestva.html

Разбираем особо: простое товарищество. Дополнительные возможности — Audit-it.ru

Плюсы договор простого товарищества

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности

taxCOACH

Простое товарищество, при всей сложности его применения, — это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности.

Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица.

Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой.

Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания — навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

  1. простое товарищество — это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается.

    Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен.

  2. простое товарищество не образует юридическое лицо — это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Иными словами,  простое товарищество — это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

  3. цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка и т.д., за исключением деятельности, осуществление которой законодательно запрещено.

  4. в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний; деловых связей, деловой репутации. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010).

В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012).

Равным образом, это касается и свидетельства СРО о допуске к строительным работам, которое нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество. 

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a71/910934.html

Адвокат Еремин
Добавить комментарий